Помощь по Теле2, тарифы, вопросы

1. Инвентаризация: понятие, функции и цели

Методологическую базу проведения инвентаризации составляют следующие нормативные документы:

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями от 23 июля 1998 г. N 123-ФЗ);

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н;

3. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению";

4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49;

5. Постановление Госкомстата России "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" от 18 августа 1998 г. N 88;

6. Постановление Госкомстата России "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией" от 27 марта 2000 г. N 26 (вводится в действие с 1 января 2001 г.).

Инвентаризация - это проверка фактического наличия и состояния имущества организации, ее финансовых обязательств на определенную дату и последующее сопоставление полученных данных с данными бухгалтерского учета.

Имущество организации включает ее основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовую продукцию, товары, прочие запасы, денежные средства и иные финансовые активы; финансовые обязательства включают кредиторскую задолженность, кредиты банков, займы и резервы.

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу.

Кроме того, инвентаризации подлежит имущество, не принадлежащее организации, но числящееся в бухгалтерском учете на забалансовых счетах (находящееся на ответственном хранении, арендованное, полученное для переработки и т. п.), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации.

Инвентаризация выполняет две основные функции:

Учетная функция проявляется в том, что инвентаризация является элементом метода бухгалтерского учета. При проведении инвентаризации можно в натуральном измерителе сравнить правильность ведения документации всех хозяйственных операций.

Контрольная функция инвентаризации заключается в том, что она является методом фактического контроля за деятельностью материально-ответственного лица, и ее проведение необходимо для проверки сохранности товарно-материальных ценностей, качественного состояния сырья, материалов, готовой продукции, правильного ведения складского хозяйства и текущего учета. В ходе ее проведения выявляются изменения в составе средств, которые получают затем отражение в записях бухгалтерского учета. Качественное проведение инвентаризации оказывает предупредительное воздействие на лиц, склонных к нарушению и запутыванию учета, а также совершающих подготовительные действия для последующего расхищения или растраты материальных ценностей.

Основными целями инвентаризации являются:

Выявление в натуре фактического наличия имущества;

Сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

Проверка полноты отражения в учете обязательств;

Проверка полноты и правильности отражения в учете оценки имущества и обязательств, а также возможность оценки товарно-материальных ресурсов с учетом их рыночной стоимости и фактического физического состояния.

Примечание: В Законе о бухгалтерском учете подчеркивается необходимость подтверждения правильности и достоверности оценки имущества и обязательств, а не возможность для руководителя организации устанавливать по результатам инвентаризации оценку учитываемого объекта, которую он считает правильной и достоверной.

Проверка соблюдения правил содержания и эксплуатации основных средств, использования нематериальных активов, а также правил и условий хранения товарно-материальных ценностей, ценных бумаг, денежных средств;

Определение виновных лиц в случае обнаружения недостач, излишков, порчи материальных ресурсов.

2. Виды инвентаризации

По характеру проведения различают плановые и внеплановые инвентаризации.

Плановые инвентаризации - это инвентаризации проводимые на предприятии в определенные сроки в течение года по плану-графику, утвержденному руководителем организации.

Примечание: Графики проведения инвентаризаций хранятся как документы, неподлежащие оглашению, и составляют служебную тайну, так как осведомленность материально-ответственных лиц о дате проведения инвентаризации может значительно снизить эффективность либо привести к ее полной безрезультативности (при наличии сведений о возможных злоупотреблениях).

Внеплановая инвентаризация - это инвентаризации, проводимые вне графика, по распоряжению руководителя организации или вышестоящих организаций, следственных, правоохранительных и других контрольных органов..

В зависимости от объема охватываемых проверкой видов ценностей различают полные и неполные (частичные) инвентаризации.

Полная инвентаризация - это инвентаризация, предполагающая охват всех видов хозяйственных средств организации и их источников.

Цель полной инвентаризации обеспечить реальность бухгалтерского баланса на конец года и тем самым реальность показанных в них финансовых результатов.

Неполная (частичная) инвентаризация - это инвентаризация, предполагающая охват отдельных видов хозяйственных средств организации и их источников (например, инвентаризация денежных средств в кассе и т.д.).

По виду охватываемых средств различают:

Инвентаризацию основных средств

Инвентаризацию нематериальных активов

Инвентаризацию финансовых вложений

Инвентаризацию товарно-материальных ценностей

Инвентаризацию денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности

Инвентаризацию расчетов и т.п.

3. Случаи обязательного проведения инвентаризации

Согласно пункту 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ проведение инвентаризации обязательно:

При передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года, т.е. если после 1 октября отчетного года проводилась инвентаризация какого-либо имущества, это имущество не включается в перечень имущества, проверяемого при инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, и для составления годовой отчетности используются результаты уже проведенной инвентаризации этого имущества.).

Примечание: Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

При смене материально ответственных лиц;

Примечание: При смене материально ответственного лица инвентаризация, как правило, проводится по имуществу, закрепленному за данным лицом.

При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

При реорганизации или ликвидации организации;

В других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1.6 Методических указаний по инвентаризации при коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации обязательна также в следующих случаях:

При смене руководителя коллектива (бригадира)

При выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов

По требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

Примечание: В соответствии со ст. 245 ТК РФ установлено, что коллективная материальная ответственность может вводиться при совместном выполнении работниками отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой, применением или иным использованием переданных им ценностей. И только в том случае, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба и заключить с ним договор о возмещении ущерба в полном размере.

Письменный договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности за причинение ущерба заключается между работодателем и всеми членами коллектива (бригады). По указанному договору ценности вверяются заранее установленной группе лиц, на которую возлагается полная материальная ответственность за их недостачу. Для освобождения от материальной ответственности член коллектива (бригады) должен доказать отсутствие своей вины.

Перечень работ, при выполнении которых может вводиться полная коллективная (бригадная) материальная ответственность за недостачу вверенного работникам имущества, утвержден постановлением Минтруда РФ от 31.12.2002г. № 85.

Для организаций общественного питания рекомендации по проведению инвентаризации изложены в отдельном отраслевом документе - Методике учета сырья, товаров и производства в предприятиях массового питания различных форм собственности, утвержденная Роскомторгом 12.08.1994 N 1-1098/32-2. Методикой предприятиям предложено проверять наличие и состояние продуктов (сырья) и готовых изделий:

В кладовых - не реже одного раза в квартал;

На кухнях и производственных цехах - не реже одного раза в месяц;

В буфетах - не реже двух раз в квартал.

Инвентаризация имущества организации, а также ее финансовых обязательств является необходимым (а в некоторых случаях и обязательным) мероприятием, проводимым в целях фактического контроля за сохранением имущественных средств и учета обязательств. Подробнее о процедуре инвентаризации расскажем в нашей статье.

Инвентаризация имущества и обязательств организации (общие положения)

Инвентаризация имущества и обязательств организации (общие положения)

Инвентаризация представляет собой совокупность проверочных мероприятий, проводимых с целью установления комплектности имущественных объектов и состояния финансовых обязательств компании по состоянию на определенную дату путем сравнения фактических сведений с данными бухгалтерского учета.

Нормативную базу, регулирующую инвентаризационные мероприятия, составляют:

1. Методические указания по инвентаризации имущества и финобязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (далее — Методические указания).
2. Положение по ведению бухучета и бухотчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее — Положение).

К основным целям инвентаризационного учета относятся:

• определение фактического наличия имущества;
• контроль соответствия имеющегося у организации имущества сведениям бухучета;
• контроль отражения обязательств и имущества на учете.

К задачам, выполняемым в процессе инвентаризационных мероприятий для достижения указанных целей, относятся:

• контроль соблюдения условий хранения имущественных ценностей и денег, норм эксплуатации машинных и иных механизмов;
• выявление некачественных или утративших свои полезные свойства имущественных ценностей;
• обнаружение неиспользуемого имущества и/или ценностей, превышающих свои заявленные нормативы;
• контроль адекватности учета имущественного комплекса, обязательств, средств, расходов и прочих статей баланса.

Задачи, указанные выше, могут стать этапами в процессе проведения инвентаризационных мероприятий.

Виды инвентаризации имущества и обязательств организации

Инвентаризацию имущества организации можно разделить на виды по различным основаниям:

1. Так, по составу инвентаризуемого имущественного комплекса инвентаризация может быть:

• полной (в отношении всего имущества);
• частичной (в отношении определенной группы имущественных объектов).

1. По периодичности проведения:

• плановой;
• внеплановой.

1. По виду проверочных мероприятий:

• натуральной (проводится простым подсчетом объектов проверки);
• документальной (осуществляется через сверку документации).

Согласно п. 27 Положения, обязательные инвентаризационные мероприятия должны быть проведены:

• при осуществлении передачи имущества в аренду, в случае выкупа, продажи, реорганизации государственного или муниципального предприятия;
• в преддверии формирования годового бухгалтерского отчета, за исключением имущественных объектов, пересчет которых проводился с 1 октября отчетного года;
• при смене материально ответственных сотрудников;
• при обнаружении недостачи или порчи имущественных объектов;
• в случае чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями (пожара, наводнения и т. п.);
• при проведении реорганизационных или ликвидационных мероприятий в фирме;
• в иных законодательно предусмотренных случаях.

Инвентаризация имущества организации — процедура

Процедура проведения инвентаризационных мероприятий включает в себя следующие этапы:

1. Предварительный. Этот этап включает в себя подготовительные действия, в число которых входят:

• оформление приказа на проведение инвентаризации;
• создание инвентаризационной комиссии;
• определение периодов осуществления инвентаризационных мероприятий и комплекса проверяемого имущества;
• сбор документации от материально ответственных сотрудников.

1. Непосредственное осуществление инвентаризации имущества организации, заключающееся в измерениях проверяемых вещей, в том числе:

• взвешивании;
• обмеривании;
• подсчете.

Кроме того, в рамках этого этапа составляются инвентаризационные описи.

1. Сравнительный, в процессе которого происходит сверка показателей инвентаризационных описей со сведениями бухгалтерского учета. Сверка позволяет:

• выявить расхождения и пересортицу;
• определить причины несоответствия данных.

1. Итоговый, который включает:

• документирование результатов инвентаризационного мероприятия;
• приведение в соответствие с инвентаризационными итогами данных бухгалтерского учета;
• привлечение виновных к ответственности.

Инвентаризационная комиссия

Согласно п. 2.2 Методических указаний, инвентаризационная процедура проводится специальной комиссией. При этом при значительном объеме проверяемого имущественного комплекса и обязательств возможно создание рабочих инвентаризационных комиссий. Если же объем невелик и на предприятии имеется ревизионная комиссия, возможно делегирование инвентаризационных полномочий ей.

Состав комиссии утверждается приказом руководителя. При этом в состав должны быть включены (п. 2.3 Методических указаний):

• делегаты от администрации предприятия;
• сотрудники бухгалтерии;
• прочие специалисты (экономисты, инженеры и т. д.).

Кроме того, в инвентаризационную комиссию могут быть включены:

Не знаете свои права?

• специалисты службы внутреннего аудита;
• представители независимого аудитора.

Проведение инвентаризационных мероприятий требует полного укомплектования комиссии в соответствии с утвердившим ее состав приказом. В ином случае отсутствие даже одного из указанных в приказе лиц является основанием для признания инвентаризационных итогов недействительными.

Проведение указанных процедур предваряет сдача последних на момент ревизии приходных, расходных документов и отчетов о движении мат. ценностей и денежных средств инвентаризационной комиссии. Председатель визирует указанные документы с припиской «До инвентаризации на (указывается дата)».

Документы, оформляемые при инвентаризации имущества

Оформляется инвентаризационная процедура посредством составления комплекта документов, который включает:

1. Приказ руководства компании. Этот документ инициирует инвентаризационные мероприятия и должен содержать сведения:

• о составе инвентаризационной комиссии;
• датах осуществления инвентаризации;
• комплектности инвентаризуемого имущества и обязательств;
• порядке и сроках документирования итогов инвентаризации.

С 01.01.2013 предприятия могут утверждать собственную форму рассматриваемого приказа. Для образца целесообразно пользоваться формой № ИНВ-22, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.

1. Инвентаризационные описи, которые используются для внесения данных расчетов непосредственно в момент проведения инвентаризационных действий. Опись заполняется как минимум в 2 экземплярах (вручную либо на компьютере) по форме, утвержденной постановлением Госкомстата № 88 или установленной в организации.

Исправления в описи не допускаются, поэтому при необходимости исправить ошибку следует зачеркнуть неверные данные и сверху написать правильные значения. Все правки оговариваются в документации и подписываются членами комиссии, а также материально ответственными сотрудниками. Если правки были внесены иным способом, необходимо или скорректировать исправления так, как описано выше, либо переписать опись. Помимо исправлений она не должна содержать пустых граф, поэтому все пустые строки прочеркиваются.

Подписывается опись членами комиссии и материально ответственными сотрудниками, которые помимо подписи оставляют в документе расписку о том, что проверка проведена в их присутствии и претензий к комиссии нет.

Документирование итогов инвентаризации

Результаты инвентаризационных мероприятий также облекаются в документальную форму. По итогам инвентаризации имущества организации формируется следующий комплект документов:

1. Сличительная ведомость — документация, в которой фиксируются расхождения между фактическим наличием инвентаризируемых средств и данными бухучета. Сличительная ведомость составляется в 2 экземплярах по форме, утвержденной в конкретной организации.

В документе должны быть присутствовать:

• реквизиты документа (номер и дата составления);
• реквизиты приказа о назначении инвентаризации;
• указание периода проведения мероприятий;
• краткая характеристика проверяемого имущества;
• результаты инвентаризации (излишки или недостача, количество, стоимость);
• подписи уполномоченных лиц (директора, бухгалтера, мат. ответственных сотрудников).

1. Протокол инвентаризационной комиссии, который составляется по результатам заседания. Заседание проводится после фактически проведенных мероприятий по ревизии имущества и включает:

• анализ выявленных расхождений;
• установление причин несоответствия фактического и учтенного количества имущества и виновных лиц;
• принятие решения по редактированию бухгалтерских показателей.

1. Инвентаризационные итоги утверждаются приказом руководителя предприятия, в котором даются указания по нивелированию выявленных недочетов. Итоговый приказ по инвентаризации является основанием для корректировки данных бухгалтерского учета.

Когда проводят инвентаризацию обязательств организации?

В периодической сверке нуждаются не только имущественные/вещественные объекты предприятия, но и корректность отраженных на счетах бухгалтерского учета сумм. Для этого проводят инвентаризацию финансовых обязательств.

Периодичность ревизии финобязательств в целом совпадает с периодичностью проведения инвентаризационных мероприятий в отношении имущественных объектов, то есть проводится в дни, установленные либо законодательством, либо внутренними документами организации. При этом проведение финансовой инвентаризации по основаниям, определенным в нормативных актах, является обязательным.

В отношении автономных или бюджетных учреждений помимо общих оснований (к примеру, при реорганизации предприятия или замене мат. ответственных работников) установлена обязательная периодичность ревизии финобязательств — 1 раз в квартал (п. 69 инструкции, утвержденной приказом Минфина № 33н от 25.03.2011).

Процедура инвентаризации финобязательств включает в себя следующие мероприятия:

1. Проверку расчетов с кредиторами-организациями, которая состоит в оценке обоснованности учтенных на балансе сумм и документальной проверке верности расчетов с кредитными организациями.
2. Сверку расчетов по бюджетным выплатам.
3. Сверочные мероприятия с контрагентами. В частности, проверен должен быть счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по проплаченным поставкам, находящимся в дороге, и незадокументированным поставкам. Сверка производится по документации в согласовании с корсчетами.
4. Инвентаризацию авансовых отчетов по их целевому использованию и каждому подотчетному лицу.
5. Ревизию задолженности сотрудникам со стороны предприятия, в процессе которой могут быть выявлены недоплаченная заработная плата и переплаты работникам.
6. Проверку расчетов с членами трудового коллектива по иным обязательствам (займам, кредитам, недостачам, браку и т. д.).
7. Общую ревизию финобязательств предприятия в отношении всех дебиторов и кредиторов, в которую входят сведения по каждому субъекту по расчетам:

• по страхованию имущества;
• страхованию личности;
• страхованию рисков в предпринимательстве и гражданской ответственности;
• претензионным расчетам;
• договорным выплатам (аренде, комиссии, цессии и т. д.).

Проверка осуществляется через акты сверок.

Как оформляется инвентаризация обязательств?

Оформляется инвентаризация обязательств, так же как и инвентаризация имущественного комплекса, путем издания приказа и заполнения инвентаризационных описей.

При этом в описи должны получить отражение следующие сведения:

• общий долг (в основной части с процентами);
• размер неоплаченных процентов, штрафов, пеней;
• долговые обязательства (как имеющие подтверждение, так и не имеющие его);
• просроченную задолженность.

Опись расчетов с контрагентами должна включать:

• информацию о задолженности организации;
• данные контрагентов;
• размеры долгов, разбитые по различным основаниям;
• долги с истекшим сроком давности;
• подтвержденную и неподтвержденную задолженность.

Описи подписываются всеми членами комиссии и председателем.

Таким образом, инвентаризация имущественного комплекса и инвентаризация финансовых обязательств предприятия представляют собой очень схожие во многом процессы. Однако эти мероприятия имеют и отличительные моменты — в основном не по процедуре, а по форме документирования результатов, связанной с особенностями инвентаризуемого объекта. Эти нюансы следует учитывать при проведении и оформлении ревизии.

Имущество любой организации или предприятия должно подвергаться периодическому учету и контролю , который обеспечивается благодаря систематическому проведению инвентаризаций, какие могут иметь плановый или внеплановый характер.

Осуществление пересчетов проходит в соответствии с законодательными нормами, а также внутренней политикой организации и ее руководства, которые могут устанавливать отличные сроки проверок количественного и качественного состояния имущества.

Нормативная регламентация

Инвентаризация выражается в особом способе контроля за сохранностью материальных ценностей и средств организации, а также правильностью их отражения в бухгалтерском учете. Основными нормативными актами, в соответствии с которыми проводится инвентаризация, являются следующие:

• Приказ Минфина РФ №49 , который определяет порядок проведения инвентаризаций и оформления полученных результатов;
• Приказ Минфина РФ №34н , утверждающий положение о ведении бухгалтерского учета на предприятиях и организациях Российской Федерации, в частности, содержащий порядок учета результатов инвентаризации и их оформления.

Основной задачей, решаемой проведением инвентаризации, является выявление фактического наличия того имущества, которое числится на балансе организации и сравнения ее с показателями, какие являются действительными.

Виды инвентаризации имущества и цели

Целями, для которых проводится инвентаризация, являются:

1. Определение фактического наличия средств, имущества представленного материальными объектами, ценными бумагами, денежными средствами, которые имеют непосредственное отношение к предприятию и организации.
2. Выявление тех объектов, какие могли частично или полностью потерять свое качество и относительно которых имеется необходимость в переоценке.
3. Выявление числящихся ценностей, которые некоторое время не используются для выполнения с ними определенных действий рабочего порядка.
4. Проверка действующих условий хранения имеющихся ценностей.
5. Определение реальной стоимости тех объектов, которые числятся на балансе.

По действующей классификации различают четыре основных вида проводимой инвентаризации :

1. Частичная , которая проводится для каждого объекта с периодичностью один раз за календарный год. Такая инвентаризация не требует особых затрат времени и не препятствует течению рабочего процесса.
2. Периодическая , проводимая в определенные сроки, причем ее объем зависит от вида ценностей, которые подвергаются пересчету и их характера.
3. Полная , которая заключается в проверке всех материальных ценностей организации.
4. Выборочная , которая проводится на отдельных участках или затрагивает ответственность отдельных лиц, под чьим ведением находится хранение ценностей.

Составление приказа

Проведение инвентаризации осуществляется только на основании приказа непосредственного руководителя организации , которая может оформляться в форме распоряжения, постановления или прочих актов.

В таком поручении указывают сроки осуществления пересчета, причины, по каким она назначена, состав комиссии, которая будет его проводить, а также непосредственный объем и наименование имущества, что необходимо проверить. В частности, форма такого издаваемого распоряжения может быть в типовой форме ИНВ-22 .

Для проведения инвентаризации в организации или на предприятии создается постоянно действующая комиссия , которая осуществляет всю необходимую деятельность относительно организации подготовки пересчета, непосредственного проведения и фиксации имеющихся результатов.

Такая комиссия может частично привлекаться для проведения межинвентаризационных проверок по общему контролю за сохранностью ценностей в процессе работы. В том случае, если в организации существует отдельная инвентаризационная комиссия, она привлекается для проведения любых пересчетов, при этом дополнительная в таких ситуациях не создается.

Кроме прочих действий такая комиссия может по результатам инвентаризации вносить определенные предложения по урегулированию ситуаций относительно выявленных недостач или пересортицы, которая будет иметь место после проведения пересчета.

Этапы подготовки

Подготовка к инвентаризации включает в себя следующие этапы :

1. Принятие решения о проведении инвентаризации.
2. Оповещение сотрудников и руководства, непосредственно занятых в проведении пересчета или причастных к нему.
3. Получение комиссией документации, которая относится к инвентаризуемому имуществу.
4. Проверка проведения всей документации на день инвентаризации относительно полученных или списанных ТМЦ и прочих движений, которые могут повлиять на результаты пересчета.
5. Проверка технических средств, при помощи которых будет производиться пересчет ТМЦ.

Порядок проведения и сроки

Порядок проведения пересчета и сроки ее осуществления определяются руководителем организации . Именно он устанавливает, сколько раз за отчетный период (который обычно составляет один год) будут проводиться плановые мероприятия такого рода.

Причем заранее установленный порядок пересчета должен быть утвержденным в учетной политике организации. В большинстве случаев проведение назначают на 1 число любого месяца – это связано с тем, что именно на эту дату осуществляется выведение сальдо по счетам бухгалтерского учета и данные для проведения инвентаризации не требуют дополнительного формирования или составления.

Если будет выбрана другая дата, то дополнительно потребуется расчет на день инвентаризации итогов оборота сальдо по тем счетам, на которых учитываются ТМЦ, подвергаемые пересчету.

Кроме плановых пересчетов, проводимых в заранее установленные даты, могут осуществляться и внеплановые. Так, они могут проводиться в следующих ситуациях :

1. При смене материально ответственного руководства, на которых числятся определенные ТМЦ.
2. Для внезапной проверки недавно принятых на работу материально ответственных лиц.
3. При определенных происшествиях, которые повлекли за собой повреждение ТМЦ (пожар, наводнение и т.д.).
4. При образовании запасов ТМЦ, когда их величина превышает установленную норму.
5. Если в организации установлены факты нарушения действующих правил приемки товара, его реализации или хранения.

Полученные в результате проведения инвентаризации сведения о реальном количестве ценностей, числящихся на балансе организации, заносят в соответствующие инвентаризационные описи или акты , причем такие документы должны обязательно оформляться в двух оригинальных экземплярах.

На каждой странице указывается общее количество позиций номенклатуры, которое в нем указано, а также общий итог, выражающий их количество. Запрещено в такой документации оставлять пустые строки, допускать ошибки или помарки.

Ведомости подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии, а также тем лицом, которое несет материальную ответственность за пересчитываемые ценности.

Сличительные и итоговые ведомости

В результате проведенной инвентаризации формируют итоговую ведомость , которая будет содержать результаты пересчета, как правило, для этого используют форму ИНВ-26 . В сличительных и итоговых ведомостях выявленные излишки и недостачи выражают в следующей форме :

1. Излишек выявленных ценностей приходуется по рыночной стоимости непосредственно на дату проведения пересчета и полученная сумма подлежит зачислению по финансовым результатам , если организация коммерческого характера, или на увеличение доходов, если характер единицы хозяйствования некоммерческий.
2. Выявленная недостача ТМЦ или порча имущества в допустимых пределах норм естественной убыли относится к издержкам производства. Если же имеет место порча сверх норм, то списание может осуществляться за счет виновных лиц, несущих ответственность за их хранение.

В зависимости от характера организации и рода деятельности в некоторых ситуациях допускается отражать в сличительных ведомостях взаимный зачет имеющихся излишков и выявленных недостач пересортицей.

О порядке проведения инвентаризации есть на данном видео.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Инвентаризация - один из основных элементов метода бухгалтерского учета, сущность которого состоит в сличении наличия имущества и обязательств организации с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация призвана решать многие задачи. Но основная задача - контроль за сохранностью имущества путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета, а также проверка реальности сумм, отраженных во всех статьях баланса.

Целью данной работы является подробное описание инвентаризации как элемента метода бухгалтерского учета.

1. Дать понятие инвентаризации. Определить ее виды. Описать порядок проведения ревизии.

2. Рассмотреть особенности инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств.

3. На примере предприятия ООО "Вентос" описать порядок проведения инвентаризации денежных средств и товаров и учет результатов инвентаризации.

Для написания данной работы использована учебная и специальная литература по бухгалтерскому учету, периодические издания, нормативные документы.

1. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 ПОНЯТИЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ. ЕЕ ВИДЫ И ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ

Инвентаризация - это проверка имущества и обязательств организации путем подсчета, обмера, взвешивания. Она является способом уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества организации.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

В зависимости от степени охвата проверкой имущества и обязательств организации различают полную и частичную инвентаризацию. Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации. Частичная охватывает один или несколько видов имущества и обязательств, например, только денежные средства, материалы и т.д.

Также инвентаризации бывают плановыми и внезапными.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Случаи обязательного проведения инвентаризации:

· передача имущества в аренду, выкуп, продажа, а также преобразование государственного или муниципального унитарного предприятия;

· составление годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, библиотечных фондов - один раз в пять лет;

· смена материально-ответственных лиц;

· выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

· случаи стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванные экстремальные условиями;

· реорганизация или ликвидация организации;

· другие случаи .

Объектами инвентаризации выступают: основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства, прочие финансовые активы, кредиторская задолженности, кредиты банков, займы, резервы.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В состав комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). В состав комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии следует получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движения материальных ценностей и денежных средств.

Перед инвентаризацией осуществляют подготовительные мероприятия. Материальные ценности рассортировывают и укладывают по наименованиям, сортам, размерам; в местах хранения вывешивают ярлыки с указанием количества, массы или меры проверяемых ценностей. Все документы по приходу и расходу ценностей должны быть обработаны и записаны в регистры аналитического учета. До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценностей, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы - инвентаризационной описи или акта инвентаризации, куда записываются сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств.

Каждая опись (акт) составляется не менее чем в двух экземплярах и оформляется документом унифицированной формы. Формы обязательны к применению организациями всех форм собственности. Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки.

1.2 ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Инвентаризация материально-производственных запасов проводится путем осмотра каждого предмета. Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей - накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи.

Для учета фактического наличия сырья, готовой продукции, товаров и прочих материальных ценностей на складах в период проведения инвентаризации в тех случаях, когда по условиям организации деятельность (производства) инвентаризационная комиссия не имеет возможности в течение одного дня произвести подсчет материальных ценностей и записать их в инвентаризационную опись, используется инвентаризационный ярлык (форма № ИНВ-2). Ярлык заполняется в одном экземпляре ответственными лицами инвентаризационной комиссии и хранится вместе с пересчитанными товарно-материальными ценностями по месту их нахождения.

Данные формы № ИНВ-2 используются для заполнения инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3). Последняя применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей в местах хранения и на всех этапах их движения в организации.

На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы и готовые изделия составляются соответствующие акты.

При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия должна включить их в инвентаризационную опись.

Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, отгруженных (форма № ИНВ-4) используется при оформлении инвентаризации стоимости отгруженных товарно-материальных ценностей. При инвентаризации товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, используется инвентаризационная опись формы № ИНВ-5. Для описи товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, используется акт инвентаризации (форма ИНВ-6).

Инвентаризационная опись основных средств (форма № ИНВ-1) применяется для оформления данных инвентаризации основных средств.

· наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

· наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

· наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

Если обнаружены расхождения и неточности в регистрах бухгалтерского учета или технической документации, необходимо внести соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации .

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера или частичная ликвидация строений и сооружений не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации, инвентаризируются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляются отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или аренду.

На основные средства, принятые в аренду, опись составляется в трех экземплярах отдельно по каждому арендодателю с указанием срока аренды. Один экземпляр описи высылают в адрес арендодателя.

В описи ответственное лицо комиссии заполняет графу о фактическом наличии объектов. При выявлении объектов, которые не отражены в учете, а также объектов, по которым отсутствуют данные, характеризующие их, ответственные лица комиссии должны включить в инвентаризационную опись недостающие сведения и технические показатели по этим объектам.

По решению инвентаризационной комиссии эти объекты должны быть оприходованы. В этом случае их первоначальную стоимость определяют с учетом рыночных цен, а сумму износа определяют по техническому состоянию объектов с обязательным оформлением соответствующих актов.

Описи составляются отдельно по группам основных средств (производственного и непроизводственного назначения).

При инвентаризации незаконченных ремонтов зданий, сооружений, машин, оборудования, энергетических установок и других объектов основных средств составляется акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (форма № ИНВ-10). Она заполняется на основании проверки состояния работ. В случае выявления необоснованного перерасхода выявляются его причины и производятся соответствующие исправления в бухгалтерском учете. инвентаризация имущество обязательство порядок

Инвентаризационная опись нематериальных активов (форма № ИНВ-1а) применяется для оформления данных инвентаризации нематериальных активов, поступивших для применения в организацию. Порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их состав регулируются законодательными и другими нормативными актами.

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

· наличие документов, подтверждающих права организации на его применение;

· правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Инвентаризационная опись подписывается ответственными лицами и лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы.

При выявлении нематериальных активов, не отраженных в бухгалтерском учете, комиссия должно включать их в инвентаризационную опись.

При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

· правильность оформления ценных бумаг;

· реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

· сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

· своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам .

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средства в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк - депозитарий - специализированное хранилище ценных бумаг), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма № ИНВ-16) применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности и выявления количественных расхождений с учетными данными.

При наличии бланков документов строгой отчетности, нумеруемых одним номером, составляется комплект с указанием количества документов в нем.

На последней странице формы перед подписью председателя комиссии даны две свободные строки для записи последних номеров документов в случае движения ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности во время инвентаризации.

Акт инвентаризации расходов будущих периодов (форма № ИНВ-11) составляется на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующем счете.

В акте указывается общая (первоначальная) сумма расходов - общая величина затрат (расходов), произведенных в данном отчетном периоде или не списанных до конца в предыдущих периодах, но относящихся к будущим отчетным периодам. Также в акте указывается дата фактического произведения расходов в случае, если они являются единовременными (разовыми), или дата окончания работ, если они связаны с работами по освоению новой техники, производственными и другими работами, осуществленными в течение определенного периода времени.

При инвентаризации незавершенного производства в организациях, занятых промышленным производством, необходимо:

· определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и незаконченных изделий, находящихся в производстве;

· определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);

· выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена.

Проверка заделов незавершенного производства производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.

Описи составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цех, участок, отделение) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам - с указанием объема работ: по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного из окончания.

Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включаются, а инвентаризируются и фиксируются в отдельных случаях.

Забракованные детали в описи незавершенного производства не включаются, а по ним составляются отдельные описи.

При инвентаризации резервов предстоящих расходов проверяется правильность и обоснованность созданных в организации резервов:

· на предстоящую оплату отпусков работникам;

· на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

· на выплату вознаграждений по итогам работы организации за год;

· расходов на ремонт основных средств;

· производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

· предстоящих затрат по ремонту предметов проката;

· затрат на другие цели.

Резерв на предстоящую оплату предусмотренных законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам, отражаемый в годовом балансе, должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка), ЕСН.

Аналогично поступают с резервами на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.

В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года производится сторнировочная запись издержек производства и обращения, а в случае недоначисления делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения.

У организации, применяющей метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, возможно возникновение так называемых сомнительных долгов. Инвентаризация их резерва заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями.

При образовании других разрешенных в установленном порядке резервов на покрытие каких-либо других предполагаемых расходов и убытков инвентаризационная комиссия проверяет правильность их расчета и обоснованность на конец отчетного года.

Инвентаризационная опись резервов не имеет унифицированной формы и утверждается положением организации по инвентаризации активов и обязательств.

1.3 ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ НА СКЛАДЕ

Инвентаризация товарно-материальных ценностей (производственных запасов, готовой продукции, товаров, прочих запасов) имеет свои особенности. Проводя инвентаризацию этого имущества, необходимо учитывать положения раздела IV ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Объекты заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и т.д.).

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводится в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается, и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственного лица или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации".

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименование "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации".

Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами:

· по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими, их заменяющими документами;

· по отгруженным - копиями предъявленных покупателями документов (платежных поручений, векселей);

· по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка;

· по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации .

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами.

1.4 ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ КАССЫ

Инвентаризация кассы производится в соответствии с порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. № 40 и сообщенным письмом Банки России от 04 октября 1993 г. № 18.

При подсчете фактического наличия денежных средств и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и т.д.).

Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков, с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в пути, производится путем сверки числящихся сумм на счета бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п. Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счета по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.

Акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15) применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и других), находящихся в кассе организации.

Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производятся.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками. Депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Проверке должен быть подвергнут счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по оплаченным товарам, находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:

· правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

· правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

· правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

2. ПРОВЕДЕНИЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО "ВЕНТОС"

2.1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

ООО "Вентос" - предприятие, занимающееся розничной торговлей продовольственных товаров. У него есть фирменный магазин "К чаю", где представлен широкий ассортимент кондитерских, хлебобулочных изделий и сдобы.

Поставщиками ООО "Вентос" являются как российские производители кондитерских и хлебобулочных изделий, так и зарубежные. В магазине "К чаю" представлены наиболее известные марки данных продовольственных товаров.

Одной из главных задач руководство ООО "Вентос" считает поддержание репутации и имиджа своего фирменного магазина. Для решения данной задачи одним из основных инструментов является проведение инвентаризаций: как плановых, так и внеплановых.

Плановые инвентаризации остатков товарно-материальных ценностей в торговом зале и на складе магазина проводятся один раз в месяц. Основная задача - выявить наличие излишков или недостачи по товарам (главным образом). Обычно расчеты по заработной плате с продавцами производятся после получения результатов инвентаризации.

Внеплановые инвентаризации проводятся в двух случаях:

1. При смене торговой бригады торгового зала и склада;

2. При возникновении подозрений о нарушении порядка и хищении имущества, выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в данных случаях проведение инвентаризация является не только внеплановым (для организации), но и обязательным.

В ООО "Вентос" разработано специальное положение по инвентаризации, в котором нормы законодательства по порядку проведения инвентаризации определены для собственной деятельности.

В данной работе рассмотрен случай проведения внеплановой частичной инвентаризации. Она связана с тем, что произошла смена торговых работников. Бригада торговых работников (продавцов) несет материальную ответственность за товарно-материальные ценности, находящиеся в торговом зале и на складе фирменного магазина "К чаю" ООО "Вентос", денежные средства в кассе торгового зала. Причем материальная ответственность - коллективная.

Инвентаризации подверглись:

1. Все товарно-материальные ценности, включая ККМ (контрольно кассовые машины);

2. Товары на складе.

В ООО "Вентос" создана специальная инвентаризационная комиссия. Приказом руководителя предприятия утверждается персональный состав инвентаризационной комиссии, задание, конкретизирующее содержание, объем, порядок и сроки проведения ревизии.

2 . 2 ПРОВЕДЕНИЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ В КАССЕ И НА СКЛАДЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

Согласно приказа № 12 от 11 октября 2010 г., инвентаризационная комиссия обязана провести инвентаризацию товаров в торговом зале и на складе, денежных средств в кассе 12 октября 2010 г. с 8.00 до 12.00. В состав инвентаризационной комиссии входят: работник бухгалтерской службы (помощник бухгалтера), экономист и оператор базы данных.

С материально ответственных лиц перед началом инвентаризации берется расписка.

Акты инвентаризации составлены в трех экземплярах. Один экземпляр передан в бухгалтерию ООО "Вентос", второй экземпляр - у бригады материально-ответственных лиц, сдавших ценности, третий экземпляр - у бригады материально-ответственных лиц, принявших ценности.

На время проведения инвентаризации магазин закрывают.

В первую очередь проводится инвентаризация денежных средств в кассе. Для этой инвентаризации используется унифицированная форма ИНВ-15 "Акт инвентаризации наличных денежных средств".

Во время инвентаризации наличных денежных средств не допускаются операции по приему и выдаче денежных средств. Также не допускается отсутствие кого-либо из инвентаризационной комиссии. Кроме того, при заполнении акта инвентаризации не допускаются подчистки и помарки любого рода. Исправления оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами.

Учет результатов инвентаризации наличных денежных средств будет выглядеть следующим образом.

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кредит 50 "Касса"

92 р. 55 к. - сумма выявленной недостачи.

Дебет 73/2 "Расчеты с персоналом по прочим операциям / расчеты по возмещению материального ущерба"

Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

92 руб. 55 коп. - делится на четыре части в соответствии с четырьмя материально ответственными лицами.

Для проведения инвентаризации остатков товаров в торговом зале и на складе руководство ООО "Вентос" разработало упрощенную форму акта инвентаризации. Цель - облегчить проведение инвентаризации в отношении торговых работников (понимание требований к заполнению формы).

Акт инвентаризации товаров в торговом зале (на складе аналогично) содержит: название документа, наименование организации и структурного подразделения, дату и номер документа, на основании которого проводится инвентаризация, дату проведения инвентаризации. В форму включена расписка материально ответственных лиц (аналогично форме ИНВ-15).

Нумерация строк ведется сквозная через всю ведомость. Опись товаров производится по порядку расположения товаров на витринах, полках и т.п.

Цены в ведомости указываются розничные.

Итоги подводятся по каждой строке (графа сумма).

Наименования инвентаризируемых товаров, их количество указывают в ведомости по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице ведомости указывают прописью число порядковых номеров товаров и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах) эти товары показаны.

Исправление ошибок производится в всех трех экземплярах ведомости путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления также оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами.

В описи не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

Затем проводится подсчет итого по каждой странице и общий итог остатков товаров в торговом зале и на складе.

Акт инвентаризации подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. Т.к. инвентаризация проводится в связи со сменой материально ответственных лиц, принявшая бригада расписывается в получении товаров, а сдавшая бригада - в сдаче товаров.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации данный излишек необходимо оприходовать и списать на финансовые результаты. В бухгалтерском учете будет составлена следующая проводка:

Дебет 41 "Товары"

Кредит 91/1 "Прочие доходы и расходы / прочие доходы"

На сумму 435 руб. 00 коп.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Инвентаризация склада - не только полезная, но и обязательная процедура для любого предприятия.

Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия имущества предприятия и сопоставление с данными бухгалтерского учёта.

В процессе проведения инвентаризации товаров необходимо руководствоваться общими нормативными документами по организации учета и инвентаризации.

Инвентаризация товаров, как правило, должна производиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. Нельзя допускать во время инвентаризации беспорядочного перехода от одного товара к другому.

В процессе инвентаризации составляется инвентаризационная опись фактического наличия ценностей.

Выявленные при инвентаризации расхождения (излишки или недостачи) оформляются составлением сличительных ведомостей.

Окончательные результаты инвентаризации определяются в бухгалтерии и оформляются сличительной ведомостью результатов инвентаризации товаров.

Периодическая проверка наличия и состояния материальных ценностей (основных и оборотных фондов) в натуре, а также денежных средств является залогом сохранности имущества предприятий.

Во второй части работы рассмотрен пример проведения частичной инвентаризации на предприятии ООО "Вентос". Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем предприятия, в соответствии с действующим законодательством.

Проведение инвентаризации позволило проконтролировать сохранность товаров и денежных средств и осуществить передачу материальной ответственности от одной бригады торговых работников к другой.

До начала проведения инвентаризации торговыми работниками были проведены подготовительные мероприятия. Товары рассортированы и разложены по наименованиям и сортам. В торговом зале проверено наличие ценников на всю продукцию. На складе также была произведена сортировка товаров.

Были закончены отчет о движении материальных ценностей (товарный отчет) и отчет о движении денежных средств (кассовый отчет). Выведен остаток денежных средств на начало проведения инвентаризации (по отчету) и плановый остаток товаров на складе и в торговом зале (по данным бухгалтерии).

В результате проведения инвентаризации наличных денежных средств была выявлена недостача в размере 92 руб. 55 коп. Недостача произошла по вине материально ответственных лиц. Она относится на виновных лиц.

Выполнив все обязательные требования, инвентаризационная комиссия получила следующие результаты по инвентаризации товаров в торговом зале и на складе: фактический остаток товаров составил 452168 руб. 00 коп., по плану остаток товаров должен быть 451733 руб. 00 коп. По товарам выявлен излишек в размере 435 рублей.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации данный излишек необходимо оприходовать и списать на финансовые результаты.

Можно сделать следующие выводы.

1. В результате проведения инвентаризации наличных денежных средств выявлена недостача в размере 92 руб. 55 коп.

2. В результате проведения инвентаризации товаров на складе и в торговом зале выявлен излишек в размере 435 руб. 00 коп.

3. Одна бригада торговых работников сдала, а другая приняла ценности (товары и денежные средства) на общую сумму 454921 руб. 45 коп.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

2. Письмо Минторговли РСФСР от 21 мая 1987 г. № 085 "О нормах естественной убыли продовольственных товаров в торговле".

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. - М., 2002. - 176с.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

6. Постановление ГКС РФ от 18.08.1998 г. № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

7. Постановление ГКС РФ от 27.03.2000 г. № 26 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией"".

8. Приказ Минфина России от 13.06.1995 г. №49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

9. Гуккаев В.Б. Учетная политика организации. - М., 2008. - 256 с.

10. Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. - М., 2009. - 384 с.

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М., 2008. - 640 с.

12. Малявкина Л.И. Инвентаризация имущества и обязательств. / Бухгалтерский учет. - №23. - 2010 г.

13. Малявкина Л.И. Оценка и инвентаризация активов и пассивов организации. / Бухгалтерский учет. - №23, 24. - 2009 г.

14. Парушина Н.В. Инвентаризация денежных средств. / Бухгалтерский учет. - №23. - 2008 г.

15. Парушина Н.В. Инвентаризация имущества и учет ее результатов. / Бухгалтерский учет. - №22. - 2009 г.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Задачи, периодичность и порядок проведения инвентаризации. Оформление и учет результатов, их отражение в бухучете. Особенности инвентаризации отдельных видов имущества и обязательств. Учет результатов ревизии наличных денежных средств на ООО "Апельсин".

курсовая работа , добавлен 06.10.2011


Понятие, цели и задачи инвентаризации. Порядок проведения инвентаризации в ООО "АромаЛюкс", документальное оформление и бухгалтерский учет результатов инвентаризации. Особенности инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств.

дипломная работа , добавлен 23.06.2016


Понятие и виды инвентаризации имущества. Количество инвентаризаций в году, время их проведения, объекты инвентаризации. Подготовка к проведению инвентаризации. Порядок пересчёта имущества, инвентаризационная опись. Инвентаризация финансовых обязательств.

контрольная работа , добавлен 27.03.2013


Сроки, цели и этапы проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации. Состав и обязанности инвентаризационной комиссии. Место инвентаризации материальных ценностей в учетной политике. Исправление ошибок, выявленных в отчетности.

курсовая работа , добавлен 20.03.2013


Виды инвентаризации имущества. Проверка наличия основных средств, материально-производственных запасов, наличных денежных средств и расчетов. Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учёте и отчётности: учет излишков, недостач и пересортица.

контрольная работа , добавлен 18.02.2014


Виды, сроки проведения инвентаризации в организации. Проверка отдельных видов имущества и финансовых обязательств. Порядок проведения и отражения в учете результатов инвентаризации. Технико-экономическая характеристика Талгарского экономического колледжа.

курсовая работа , добавлен 01.02.2015


Понятие, виды и сроки проведения инвентаризации в организации. Порядок проведения и отражения в учете результатов инвентаризации имущества и обязательств. Техника проведения инвентаризации. Бухгалтерский учет результатов инвентаризации и их оформление.

курсовая работа , добавлен 14.12.2008


Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета, ее сущность, задачи, цели и разновидности. Особенности проведения и основные методики отражения результатов инвентаризации имущества и обязательств ООО "Сокол" на ПК в программе "1С:Бухгалтерия".

курсовая работа , добавлен 10.01.2014


Понятие, виды и порядок проведения инвентаризации. Нормативно-правовое регулирование проведения инвентаризации и оценки имущества и обязательств. Документальное оформление и бухгалтерский учет результатов инвентаризации в организации ОАО "Автодор".

курсовая работа , добавлен 13.10.2015


Понятие, виды и сроки проведения инвентаризации в организациях России. Инвентаризация отдельных видов имущества и финансовых обязательств. Правила отражения ее данных в бухгалтерском учете. Недостатки в порядке проведения инвентаризации в организациях.

Проводить периодические инвентаризации наличия имущества и состояния расчетов является обязанностью каждой компании. Как правило, процедура эта осуществляется перед составлением годовой финансовой отчетности. Разберемся в нюансах этого процесса, довольно трудоемкого, но необходимого для грамотной организации учета фирмы и контроля сохранности активов и расчетных операций.

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств: подготовка и документальное оформление

Необходимость проведения инвентаризаций предусмотрена ст. 11 закона «О бухучете» от 06.12.2011№ 402-ФЗ. Правила проведения инвентаризации имущества и финобязательств установлены Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина от 13.06.1995 № 49.

Проверке в плановом порядке подвергаются все активы и обязательства, имеющиеся в компании.

К имуществу относят:

• ОС и НМА;

• финансовые вложения;
• производственные запасы – материалы, топливо, сырье;
• готовую продукцию;
• инвентарь;
• деньги и прочие активы.

Обязательства фирмы обычно представлены:

• задолженностью перед кредиторами – поставщиками, бюджетом, банками, персоналом, фондами;
• дебиторской задолженностью;
• сформированными резервами.

Порядок и сроки осуществления инвентаризации имущества и финансовых обязательств устанавливается руководителем фирмы, кроме ситуаций, когда проводится проверка, инициированная следственными органами, вышестоящими организациями и т.п. Обязательными считаются инвентаризации, проводимые перед составлением годовой бухотчетности, а также по какому-либо поводу – например, при смене материально-ответственных сотрудников , злоупотреблениях ответственных или должностных лиц, при передаче активов в аренду или при их продаже, после стихийных бедствий или хищений.

Процедура инвентаризации начинается с распоряжения руководителя (приказа об инвентаризации), в котором:

• определяется перечень видов имущества, подлежащих инвентаризации;
• назначается инвентаризационная комиссия с перечислением должностей и ФИО участвующих (для каждой из групп проверяемых активов или расчетов). Подобные постоянно действующие комиссии создаются на предприятии приказом администрации, в их состав входят специалисты разных отделов – технологи, финансисты, инженеры, при необходимости – независимые аудиторы. При проведении инвентаризации обязательным является присутствие всех членов комиссии;
• определяется круг лиц, ответственных за оформление и подготовку документов по инвентаризации;
• назначаются сроки проведения проверок и представления оформленных результатов.

Проведение инвентаризации любых активов предваряется выведением их учетных остатков на дату проверки. Процедура инвентаризации представляет собой сравнение имеющихся в наличии активов с данными бухучета.

Инвентаризация финансовых обязательств

Необходимость проведении проверки финобязательств продиктована нормами Положения по ведению бухучета (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н), которое исключает наличие в учете фирмы несогласованности по расчетам с контрагентами и расхождения в оперируемых суммах. Согласно письму Минфина РФ № 07-02-18/01 от 09.01.2013 плановые проверки состояния расчетов проводятся на 31 декабря, т. е. непосредственно по окончании года. А вот реорганизация компании потребует внеплановой инвентаризации , дата которой назначается в соответствии с планом преобразующих мероприятий.

Проверка расчетов с кредиторами и дебиторами проводится сравнением учетных данных по остаткам задолженностей с данными актов сверки с контрагентами. В них указывается сумма задолженности, момент ее образования, промежуточные расчеты, размер долга на определенную дату. Составляется акт в 2-х экземплярах (по одному каждой стороне), и становится правомочным документом при заверении его обеими сторонами.

Аналогично сверке расчетов с контрагентами, проводятся инвентаризации по остальным обязательствам – резервам, расчетам с сотрудниками и др. Проверки по видам обязательств проводятся в отдельности по каждому из них и в разрезе по позициям.

Оформление документов по итогам инвентаризации

Информация о наличии активов и достоверности учитываемых обязательств фиксируется в инвентаризационных описях или актах инвентаризации. Заполняют их по определенным правилам: на каждой странице подсчитывают число проверенных позиций и их суммарный итог в натуральных и денежных значениях. Пустые строки обязательно прочеркиваются.

Установленные расхождения фактических данных от учетных записываются в сличительных ведомостях. На основе полученных объяснений ответственных лиц руководитель принимает решение о способах списания недостач. Излишки имущества приходуются.

Для оформления итогов проверки разных категорий имущества могут применяться унифицированные формы документации по инвентаризации активов и обязательств (инвентаризационные описи по основным средствам № ИНВ-1, по ТМЦ № ИНВ-3, акты инвентаризации ТМЦ отгруженных № ИНВ-4, наличных денег № ИНВ-15, расчетов с контрагентами № ИНВ-17 и другие). Результаты проверок по группам активов и обязательств обобщаются в ведомости № ИНВ-26. В ней отражаются сведения о расхождениях и порядок их устранения в соответствии с распоряжением руководителя